дивенцев. Предприятия и организации, производившие выплаты доходов, обязаны ежегодно представлять налоговым органам сведения о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов с данной категории населения.

При выплате вознаграждений за издание литературного произведения, исполнение произведений искусства, научное достижение, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов учитываются документально подтвержденные расходы.

При налогообложении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и других доходов, не относящихся к вышерассмотренным, сумма валового дохода уменьшается на сумму документально подтвержденных плательщиком расходов. При этом состав расходов увеличивается на сумму расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством РФ. Убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются при налогообложении в следующем году. Если гражданин не имел дохода по месту основной работы (службы, учебы), то из облагаемого дохода вычитался необлагаемый минимум (12 минимальных месячных оплат труда в год) и расходы на содержание детей и иждивенцев.

Физические лица, кроме лиц, получающих только доход по месту основной работы или не имеющих постоянного жительства, а также кроме всех граждан, совокупный доход которых не превысил величину, облагаемую по ставке 12%, обязаны представить налоговым органам декларацию о своих доходах. Декларация заполняется по определенной форме и в ней указываются все полученные доходы за год, источники их получения, произведенные расходы, суммы начисленного и уплаченного налога. Декларация предо-

ставляется по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскиваются налоговым органом с предприятий, учреждений и организаций, выплачивающих доходы физическим лицам, в бесспорном порядке с наложением штрафа в размере 10% от сумм, подлежащих взысканию.

За несвоевременное перечисление налога с предприятий, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, взыскивается пеня в размере 0,5% за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после срока уплаты по день уплаты включительно.

За неподачу или несвоевременную подачу декларации, включение в декларацию искаженных данных, отсутствие полных данных в книге учета доходов и расходов (лиц, занимающихся предпринимательством без образования юридического лица) налоговой инспекции предоставлено право налагать административный штраф в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда , а за повторное нарушение в течение года - от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда.

Земельный налог взимается как с юридических лиц, так и с граждан при получении земли в собственность, владение, пользование (кроме аренды). Налог устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Размер его зависит от местоположения участка и качества земли, но не зависит от результатов хозяйственной деятельности на земле. Налог исчисляется с месяца, следующего за месяцем предоставления земельного участка. На земельные участки под строениями, исполь-

зуемыми несколькими лицами, налог начисляется на каждого пользователя (владельца) отдельно. За участки под переданными в аренду жилыми и нежилыми строениями налог уплачивает арендодатель. Налог уплачивается в два срока равными долями - не позднее 15 сентября и 15 ноября. Но местные органы самоуправления могут устанавливать и другие сроки уплаты налога.

Законодательные органы Российской Федерации устанавливают средние размеры земельного налога на 1 га пашни по субъектам РФ, которые приведены в табл. 20. На основании этого и с учетом кадастровой оценки угодий органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ устанавливают ставки земельного налога по группам почв (пашня, многолетние насаждения, покос, пастбище), а также коэффициенты корректировки суммы налога для конкретных плательщиков исходя из качества дорог и удаленности плательщиков от административных центров. Органы местного самоуправления имеют право с учетом благоприятных условий размещения земельных участков повышать ставки земельного налога, но не более, чем в два раза.

Начиная с 1995 г.,Правительство РФ ежегодно индексирует ставки земельного налога на пашню исходя из соотношения оптовых цен на сельскохозяйственную продукцию и цен на продукцию и услуги, потребляемые сельхозпроизводителями .

Таблица 20. Средние размеры земельного налога на 1 га пашни по субъектам РФ (по Закону РФ от 09.08.1994)

Источник: Экономика и жизнь, 1995 г., №2.

В городах ставки земельного налога устанавливаются на I кв. м площади земельного участка и дифференцируются по экономическим районам и численности населенного пункта. Средние ставки составляют в расчете на год (в руб./кв. м): для Северного района - 0,5-1,5; Северо-Западного - 0,9-3,5; Центрального - 1,0-4,5; Волго-Вятского - 0,8-2,4; Центрально-Черноземного - 0,9-2,2; Поволжского - 0,9-2,5; Северо-Кавказского - 0,8-2,4; Уральского - 0,7-2,3; Западно-Сибирского - 0,6-2,1; Восточно-Сибирского - 0,5-1,8; Дальневосточного - 0,6-1,9. Минимальные значения средних ставок установлены для малых городов и населенных пунктов (с населением до 20 тыс. чел.), а максимальные - для крупных городов (с населением 250-500 тыс. чел. и более). Ежегодно ставки индексируются. В 1994 г. средние ставки применялись с коэффициентом 50. Городскими (поселковыми) органами местного самоуправления средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности. В курортных зонах применяются повы-126

шающие коэффициенты (средние коэффициенты для Черноморского побережья - 6,0; курортов Кавминвод - 4,5i Калининградского взморья - 4,0; зон отдыха Москвы и Санкт-Петербурга - 3,5; курортов Приморского края - 2,5; других курортных районов - 2,0).

От уплаты земельного налога полностью освобождаются: граждане, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания малочисленных народов и этнических групп; участники Великой Отечественной войны; инвалиды I и II групп; граждане, пострадавшие от атомных аварий и испытаний, военнослужащие (в т.ч. уволенные, прослужившие 20 лет и более); Герои Советского Союза, РФ, соцтруда; полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы и За службу Родине в вооруженных силах СССР .

Кроме того, временно освобождаются от земельного налога граждане, впервые организующие фермерское хозяйство (в течение пяти лет); получившие землю, нуждающуюся в рекультивации (на первые десять лет) и получившие землю, находящуюся в стадии сельскохозяйственного освоения (на период освоения).

Налог на имущество с физических лиц уплачивают граждане, имеющие в собственности жилые дома, дачи, гаражи и другие строения, помещения и сооружения, а также мотоциклы, моторные лодки и другие транспортные средства. Налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставке, устанавливаемой органами законодательной (представительной) власти субъектов федерации в размере, не превышающем 0,1% от их инвентарной стоимости, а в случае, если такая не определялась - от стоимости этих строений, помещений и сооружений, определяемой исходя из обязательной страховой оценки по состоянию на 1 января каждого года.