решенных скидок (например, деловых расходов или вкладов в определенные пенсионные фонды). Эта сумма минус некоторые частные расходы равняется облагаемому налогом доходу, являющемуся основой налоговой ответственности. Сумма налога, рассчитанная на этой основе, должна быть выплачена, если налогоплательщик не имеет права требовать налоговых скидок, которые могут быть сразу вычтены из налогооблагаемого дохода для получения окончательного размера задолженности государству.

Хотя Закон о налоговой реформе от 1986 г. (поправленный в 1990 и 1993 гг.) внес заметные изменения в налоговую практику, направленные в сторону упрощения процедуры налогообложения, многие люди все еще придерживаются мнения, что нет ничего простого в налоговом законодательстве США. Существуют четыре разных типа ставок налога, в зависимости от того, является ли тот или иной налогоплательщик одиноким, семейным, ведущим финансовую отчетность совместно с супругом (супругой), женатым, но ведущим отдельную отчетность, или главой семьи. Таблица 13.2 демонстрирует ставки, действовавшие в 1993 г., для первых двух групп налогоплательщиков. (Необходимо иметь в виду, что приведенные здесь и далее цифры индексируются в зависимости от инфляции.) Графики ставок показаны на рис. 13.2(a) и 13.2(б)4. Для сравнения на рис. 13.3 приводится налоговая декларация 1913 г. - первая, которую когда-либо заполняли американские налогоплательщики. Поражает ее относительная простота, подчеркивающая сложность современного подоходного налогообложения.

Таблица 13.2

Подоходный налог для частных лиц в 1993 г. Налогооблагаемый доход

Не меньше Не больше Размер выплат

Одинокие налогоплательщики

Семейные налогоплательщики (совместная отчетность)

Верхняя линия в каждой части рис. 13.2 показывает предельную налоговую ставку, определение которой было дано ранее при обсуждении налогов на доходы корпораций. Такое же определение действует и в этом случае: предельная налоговая ставка - это ставка, по которой лицо платило бы налог на каждый дополнительный доллар дохода. Хотя ставка постоянна на определенных отрезках суммы дохода, она возрастает с увеличением налогооблагаемого дохода до 39,6% для доходов свыше $250 ООО как для отдельных лиц, так и для супружеских пар с совместной отчетностью. Любопытно, что рис. 13.3 показывает, что наибольшая предельная ставка в 1913 г. была 6% и применялась к любому доходу свыше $500 ООО, полученному частным лицом.

<а) Одинокие налогоплательщики

40 -

Предельная ставка налога

Средняя ставка налога

I , I I I

60 000 120 000 180 000 240 000 Налогооблагаемый доход (в долл.)

(б) Семейные налогоплательщики {с совместной отчетностью)

Предельная ставка налога

S 20 -

Средняя ставка налога

I l l I

60 000 120 000 180 000 240 000 Налогооблагаемый доход (в долл.)

Рис. 13.2. Предельные и средние ставки налога в 1993 г.

Нижняя линия на обеих частях рис. 13.2 означает среднюю налоговую ставку, которая также была определена ранее при обсуждении налогов на доходы корпораций. И в этом случае используется такое же определение: средняя налоговая ставка равна отношению полной суммы уплаченных налогов к полному налогооблагаемому доходу Она обычно меньше предельной ставки. Хотя средняя ставка меньше предельной для участков выше 15%-ного, она приближается к 39,6% с возрастанием дохода.

Как было замечено ранее, для корпораций предельная ставка обычно более важна для принятия решений. Это также верно и для одиноких людей, и для супружеских пар. Возьмем, например, супружескую пару с облагаемым налогом доходом $80 ООО, рассматривающую возможность инвестиции, которая увеличит их налогооблагаемый доход на $3000.

ТО BE FILEO BY COLLECTOR

FORM 1040

ГО BE FILLED IN BY MUNICIPAL COUNTY CLERK

List No..

Date received..

..District of..

File No...........................

Assessment List.............

Риде.................. Line..

INCOME TAX

THE PENALTY FOR FAILURE TO HAVE THIS RETURN IN THE HANDS OF THE COLLECTOR OF INTERNAL REVENUE ON OR BEFORE MARCH 11S $20 TO $1,000 (SE INSTRUCTIONS ON PAGE 4) UNITED STATES INTERNAL REVENUE.

RETURN OF ANNUAL NET INCOME OF INDIVIDUALS.

(As provided by Act of Congress, apporoved October 3.1913.)

RETURN OF NET INCOME RECEIVED OR ACCRUED DURING THE YEAR ENDED DECEMBER 31. 191.... (FOR THE YEAR 1913. FROM MARCH 1. TO DECEMBER 31.)

Filed by (or for) -

(Full name of individual)

in the City, Town, or Post Office of State of

(Fill in page 2 and 3 before making entries below.)

Deductions and exemptions ollowed in computing income subject to the normal tax of 1 percent.

4. Dividends and net earnings received or accrued, of corporations, etc. subject to like tax. (See page 2, line 11)----

5. Amount of income on which the normal tax has been deducted

and withheld at the source. (See page 2, line 9, column A) -

6. Specific exemptions of $3,000 or $4,000, as the case may be.

(See Instructions 3 and 19)

Total deductions and exemptions. (Items 4,5 and 6)----

7. TAXABLE INCOME on which the normal tax of 1 percent is to be calculated (See Instruction 3).

8. When the net income shown above on line 3 exceeds $20,000, the additional tax thereon must be calculated as per schedule below:

1 per cent on amount over $20,000 and not exceeding $50,000

$50,000 $75,ООО $100,000 $250,000 $500,000-.

$75,000..

$100,000 $250,000 -$500,000-

Total additional or super tax--------------------

Total normal tax (1 per cent of amount entered on line 7) Total tax Liability---------------------------

Рис. 13.3. Форма 1040 федеральной налоговой декларации от 1913 г.